全球追稅！何謂 CRS ？台灣加入CRS共同申報準則的影響

CRS 上路至今已經超過五年，很多人對它的印象還停留在剛上路那幾年的新聞，覺得是外國的事、跟自己無關。但只要你在海外開過證券戶、買過境外保單，或名下有海外公司，這套制度早就在默默運作。股感就利用這篇文章把 CRS 是什麼、台灣目前實際的申報現況、跟坊間常混用的「肥咖條款」到底差在哪，一次講清楚。

另外，筆者提供了財政部「共同申報及盡職審查準則（Common Reporting Standard, CRS）」資訊專區資訊，大家在閱讀本文時可以輔以參酌，裡面有詳盡的影音說明、相關延伸閱讀資訊、書表格式。

延伸閱讀：財政部「稅務用途資訊交換」資訊專區

什麼是 CRS 稅務新制

CRS 全名 Common Reporting Standard，中文譯作「共同申報準則」，是 OECD 在 2014 年發布的一套國際標準，目的是讓各國稅務機關能掌握本國稅務居民在海外的金融帳戶資訊。運作邏輯不複雜：各國金融機構會辨識客戶的稅務居住地，如果發現某個帳戶持有人的稅務居住國不是自己所在的國家，就會把帳戶資料回報給對方國家的稅務機關。

舉例來說，A 國金融機構識別出在 A 國持有但屬於 B 國及 C 國稅務居民的金融資產，將這些資產報告分別提交給 B 國及 C 國稅務機關，而 B 國及 C 國稅務機關將進一步確認稅務居民是否已為這些資產報稅且合法納稅。也就是說，中國稅務部門將可掌握中國稅收居民海外資產收入狀況。

CRS 覆蓋多個國家及多種海外帳戶，想逃也逃不掉

CRS 剛推出的 2016 年，全球有 101 個國家承諾加入，2017 年第一批 54 個國家開始申報，開曼群島、英屬維京群島這類傳統租稅天堂也在名單內。到了 2026 年，全球參與 CRS 的國家與地區已經超過 110 個，過去被視為避稅天堂的香港、新加坡也早就加入。

2026 年起，OECD 進一步擴大 CRS 的申報範圍，把電子貨幣帳戶跟央行數位貨幣也納入交換項目，這個版本業界稱為 CRS 2.0。同時間，OECD 另外推出專門針對加密資產的申報框架 CARF（Crypto-Asset Reporting Framework），早期參與國從 2026 年 1 月開始蒐集資料，第一次正式交換排在 2027 年。加密貨幣交易所跟保管業者未來也要比照銀行辦理客戶稅務身分審查，這對持有海外加密資產的投資人來說是新的變數。

CRS 覆蓋了多類型的海外帳戶，包括存款帳戶、托管帳戶、現金價值及年金類型保單，以及持有支票、可轉讓證券、商品期貨等也被視為投資實體。資訊交換內容則包括帳戶基本資訊（姓名、國別、稅務編碼等），及財務資料 （包括帳戶餘額、利息、股息、保險產品產生收入、該帳戶持有的財務資產產生其他收入等）。也就是說，預計在明年年底，中國稅務機關將可以掌握中國稅收居民在 CRS 參與國或地區（且該國或地區已和中國形成匹配關係）的金融帳戶資訊。

台灣的 CRS 現況：不是多邊交換，是一國一國談

台灣的處境跟大部分國家不太一樣。財政部在 2017 年 11 月發布「金融機構執行共同申報及盡職審查作業辦法」，正式建立起 CRS 的法制架構，金融機構則從 2019 年開始對客戶進行稅務居民身分審查。既有個人高資產帳戶的審查在 2018 年底前完成，較低資產帳戶與既有實體帳戶則到 2019 年底才審查完畢。

第一次實際申報是在 2020 年，交換對象是日本與澳洲，英國則在 2021 年加入。這裡有個常被搞混的重點：台灣因為國際政治地位的特殊性，沒有辦法加入 OECD 主導的 CRS 多邊交換架構，只能採取自己的版本，逐一跟個別國家簽署雙邊主管機關協定（CAA），談成一個才能交換一個。截至 2026 年 7 月，台灣正式的 CRS 自動交換對象仍然只有日本、澳洲、英國三個國家，香港、新加坡都不在名單內，中國從來沒有跟台灣交換過任何金融帳戶資訊。

台灣歷年 CRS 申報數據

財政部每年會公布申報統計，最新公布的是 113 年度（西元 2024 年）的資料：

財政部同時強調一件事：就是透過 CRS 交換取得的資訊，不會直接拿來課稅，而是提供給國稅局評估逃漏稅風險、作為選案參考。換句話說，資訊被交換不等於馬上被課稅，但確實會提高被國稅局盯上的機率。

CRS 出擊，身為投資者的你需要關注三件事

CRS 全面運作之後，過去常見的「海外開戶、境外設信託」來降低稅負的做法，空間越來越小。現階段比較實際的做法，是先盤點自己、家人跟所控制企業目前的海外資產現況，同時確認自己的稅務居民身分，以及資產所在地是不是已經跟台灣簽了交換協定。

稅務居民身分的認定依各國法規而定。以台灣來說，在中華民國境內有住所並經常居住，或是沒有住所但一個課稅年度內在台居留合計滿 183 天，就會被認定為台灣稅務居民，這個身分決定了你的海外所得要不要在台灣申報。

第三件事是資訊被交換之後的因應。CRS 資訊交換不代表自動被課稅，但如果國稅局透過交換資料發現你有未申報的海外所得，後續補稅加罰款的風險確實存在。實務上建議根據自己的稅務狀況、資產類型跟所在地，找專業人士做整體規劃，在合法前提下調整資產配置，而不是想辦法規避申報。

CRS 涵蓋哪些帳戶？哪些資產不用申報？

CRS 涵蓋的範圍限定在金融資產，包括存款帳戶、託管帳戶、具現金價值的保險契約、年金合約，以及透過信託、基金持有的投資權益，都在申報範圍內。直接持有的實體資產則不算，海外的房地產、遊艇、飛機、珠寶都不需要透過 CRS 申報。

那是不是所有資產資訊都會被交換呢？

CRS 對公司、信託這類架構有穿透審查機制。如果你是某個境外公司或信託的實質控制人，帳戶所在地又剛好跟你的稅務居住地有 CRS 自動交換安排，金融機構同樣有可能把帳戶資訊往上追蹤申報，不會因為掛著公司或信託的名字就自動豁免。

那怎麼認定稅收居民身份呢？

稅收居民身份判定基準是依照各國法令，根據中國相關稅法規定，中國稅收居民個人是指中國境內有住所，或者無住所而在境內居住滿一年的個人；中國稅收居民企業是指依法在中國境內成立，或者依照外國法律成立但實際管理機構在中國境內的企業。

符合上述條件的個人和企業即構成中國稅收居民。各國關於稅收居民身份的判定各有差異，因此個人或企業可以依據海外資產所在地，以及各國稅法對於稅收居民身份認定，進行較有利的資產配置及稅務規劃。

個人財富透明化時代，資產配置正當時

隨著新稅務制度的啟動和落實，個人財富透明化的國際徵稅時代即將到來，未來在海外的金融資產資訊將全數揭露給國內稅務機關，將影響高凈值投資者的資產配置，其涉及個人生活所在地、資產盈利模式、家族財富傳承等多元面向。

身為聰明投資者需根據自身的稅務狀況、資產類型、資產位於何處、居住地、居住地是否是 CRS 簽訂地等狀況進行全面性盤點，同時可以委請專業人士根據個人的需求，在合法的前提下進行全盤籌劃，將海外資產進行適當配置，把部分金融資產轉為非金融資產，透過信託或直接持有房地產，或是將資產配置到非 CRS 涵蓋的國家或地區等，從而最大程度降低 CRS 生效後帶來的稅收風險。

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